Какие затраты можно отнести на увеличение стоимости Помещения?

Как сформировать первоначальную стоимость основных средств, приобретенных за плату? Чем различаются ремонт и реконструкция? Ответы - в статье.

Вопрос: Организация приобрела нежилое Помещение 03 апреля 2017г.В акте приема- передачи нежилого Помещения указано,что Помещение передано без проведения отделочных работ,без трубных разводов,без установки концевых сантехнических приборов, настилки полов,отделки потолков и т.д.25 октября 2017 Организация заключила договор аренды.

По договору аренды Арендатор с согласия Арендодателя производит комплексный ремонт отделочных и электромонтажных работ Помещения,для приведения его в состояние пригодного для его использования. Т.е. на мент передачи нежилого помещения Арендатору,это Помещение было непригодно для осуществления деятельности.Затраты по ремонту Помещения возмещаются Арендатору Арендодателем в счет арендной платы.Можно ли считать ремонт,который будет произведен Арендатором реконструкцией (т.к. будет осуществлено переустройство и совершенствование с целью улучшения качества работы) и отнести все затраты на увеличение стоимости Помещения?

Ответ: Ремонт (в том числе и капитальный) – это восстановление работоспособности основного средства, замена износившихся деталей, частей. Например, замена окна с деревянного на пластиковое – это ремонт. А вот из окна сделать дверь – это модернизация.

В результате модернизации/реконструкции должно произойти: увеличение площадей, мощностей, изменение назначения помещений, увеличение количества помещений и т.д. Однако налоговики часто пытаются ремонт переквалифицировать в модернизацию и реконструкцию – даже при наличии явных признаков ремонта. Например, когда сгнивший деревянный настил пола меняется бетонной стяжкой, или когда изношенная запчасть меняется на более дорогую и качественную. Для налоговой переквалификация ремонта в модернизацию или реконструкцию выгодна, ведь при ремонте затраты учитываются единовременно, а при модернизации и реконструкции включается в расходы равномерно, через амортизацию.

В Вашей ситуации помещение приобретено непригодным к эксплуатации, что зафиксировано актом. Поэтому расходы на отделку помещения можно расценить как расходы, необходимые для доведения помещения к состоянию, пригодному к эксплуатации. А такие расходы включаются в первоначальную стоимость ОС, если они проведены до ввода в эксплуатацию. Если же помещение Вы уже ввели в состав ОС и сформировали первоначальную стоимость, то такие работы можно учесть, как дооборудование/достройку. Расходы на дооборудование или достройку также увеличивают первоначальную стоимость ОС.

Обоснование

Как провести и отразить в бухучете ремонт основных средств

Любые основные средства со временем изнашиваются и морально устаревают. Если списывать объект рано, то можно восстановить функции, вышедшие из строя (п. 26 ПБУ 6/01). Сделать это можно одним из трех способов – реконструировать , модернизировать или отремонтировать. В рекомендации вы узнаете, как отразить в бухучете именно ремонт и какие документы оформить . И чем вообще ремонт отличается от модернизации и реконструкции – их важно различать, поскольку от этого зависит, в каком порядке вы признаете расходы.

Чем ремонт отличается от реконструкции и модернизации

Поскольку ремонт, реконструкцию и модернизацию в бухучете и при налогообложении отражают по-разному, важно правильно их классифицировать. Стоимость восстановительных работ для разграничения таких понятий значения не имеет. Тут имеет значение цель, с которой такие работы проводят (см. таблицу ниже):

Вид работы	Цель
Ремонт	Устранить неисправность, которая мешает эксплуатировать объект, восстановить работоспособность. При этом свойства объекта не меняются (письмо Минфина России от 24 марта 2010 № 03-03-06/4/29)
Модернизация	Изменить технологическое и служебное назначение объекта, улучшить часть свойств основного средства. Например, чтобы работать с ним можно было с повышенными нагрузками (абз. 2 п. 2 ст. 257 НК РФ)
Реконструкция	Переустроить объект так, чтобы увеличилась его мощность, улучшилось качество продукции или стала шире ее номенклатура (абз. 3 п. 2 ст. 257 НК РФ)

Чтобы определить, является ли восстановление недвижимости ремонтом, реконструкцией или модернизацией, руководствуйтесь следующими документами:

• Положением о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000, утвержденным постановлением Госстроя СССР от 29 декабря 1973 № 279 ;
• Ведомственными строительными нормативами (ВСН) № 58-88 (Р) , утвержденными приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23 ноября 1988 № 312 ;

Об этом сказано и в письмах Минфина России от 24 марта 2010 № 03-11-06/2/41 , от 25 февраля 2009 № 03-03-06/1/87 и от 23 ноября 2006 № 03-03-04/1/794 .

Ответ на этот вопрос зависит от того, какого характера были улучшения.

Вообще ремонт необходим именно для восстановления работоспособного состояния имущества, а не для изменения его свойств. Если характеристики основного средства улучшились, то работы могут признать реконструкцией или модернизацией. Поэтому-то и нужно четко определить, с чем связаны улучшения.

Работы признают ремонтными, только если в результате изменятся свойства, которые не связаны с загруженностью и технико-экономическими показателями объекта. Кроме того, важно, чтобы такое восстановление не сказалось на качестве и номенклатуре продукции (работах, услугах). В противном случае затраты на восстановительные работы не будут соответствовать критериям расходов на ремонт.

Разделяют данную позицию и суды. Так, если работы привели к изменениям технико-экономических показателей объекта и его назначения, то их нельзя считать ремонтными (см., например, определение ВАС РФ от 3 марта 2011 № ВАС-173/11).

К слову, есть интересная позиция судов о замене неисправных частей объекта на более совершенные или мощные. По мнению арбитров, это не модернизация. Главное, чтобы в результате такой замены технологическое или производственное назначение объекта не изменилось. Даже если улучшатся эксплуатационные характеристики, затраты на замену неисправных узлов и агрегатов признают расходами на ремонт. Такая позиция, например, выражена в постановлениях ФАС Центрального округа от 9 февраля 2010 № А14-14803/2008/500/24 , Северо-Западного округа от 21 августа 2007 № А56-20587/2006 , Московского округа от 14 августа 2006 № КА-А40/7489-06 , Уральского округа от 7 июня 2006 № Ф09-4680/06-С7).

Как классифицировать ремонт

Ремонт классифицируют следующим образом. В зависимости от того, кто выполняет работы: это может быть ремонт собственными силами (хозспособом) или с привлечением подрядчика. А в зависимости от периодичности и сложности ремонт бывает текущим и капитальным.

С первым делением понятно. А со вторым разберемся подробнее. Обычно текущим ремонтом признают техническое обслуживание основных средств, чтобы поддержать объекты в рабочем состоянии. Капитальный же ремонт предполагает замену основных элементов, деталей, конструкций и т. п.

Определить, какой конкретно ремонт считать текущим, а какой капитальным, можно самостоятельно. При этом нужно ориентироваться и на документы, разработанные внутренними техническими службами (письмо Минфина России от 14 января 2004 № 16-00-14/10).

Как оформить и отразить в бухучете приобретение основных средств за плату

Подробный перечень расходов, формирующих первоначальную стоимость основных средств, приведен в таблице .

Первоначальную стоимость основных средств определяйте на основании:

• первичных учетных документов. Например, накладных, актов приемки-передачи и т. д.;
• любых других документов, подтверждающих понесенные затраты. Например, таможенных деклараций, приказов о командировке и т. д.

Проверьте, есть ли в первичных документах все необходимые реквизиты . Обычно используют унифицированные формы, в которых все они предусмотрены. Однако закон не запрещает вам или вашим контрагентам использовать собственные формы. И вот в них-то в первую очередь и надо проверить наличие всех необходимых реквизитов, которые предусмотрены частью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 № 402-ФЗ. В противном случае документ нельзя считать первичным, а значит, и подтвердить приобретение основного средства или удостоверить определенный размер его первоначальной стоимости тоже нельзя. Все это следует из положений части 2 статьи 1 и статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 № 402-ФЗ и подтверждено в информации Минфина России от 4 декабря 2012 № ПЗ-10/2012 .

Когда первоначальная стоимость основного средства может быть скорректирована

Обычно однажды установленную первоначальную стоимость в процессе эксплуатации основного средства не изменяют. Есть только несколько отдельных случаев, когда это возможно. Так, изменение первоначальной стоимости основного средства допустимо при его достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценке. Такой порядок следует из пункта 14 ПБУ 6/01.

Есть, правда, еще одна ситуация, когда первоначальную стоимость основного средства придется скорректировать. Поступить так придется, если изначально при формировании первоначальной стоимости была допущена ошибка. Дело в том, что такая ошибка может привести к грубому нарушению правил ведения учета доходов и расходов . И ее необходимо исправить. Такое указание есть в пункте 4 ПБУ 22/2010.

Если же никакой ошибки нет и какие-то расходы, связанные с приобретением объекта, понесены организацией после его включения в состав основных средств, первоначальную стоимость не меняйте. А затраты учтите в составе расходов по обычным видам деятельности.

6 правил, которые помогут отличить ремонт от реконструкции

Расходы на ремонт признаются текущими и сразу уменьшают налогооблагаемую прибыль (ст. 260 НК РФ). Капитальные затраты включают в стоимость основного средства и списывают на расходы только через амортизацию.

Выделим несколько правил, которые помогают отличить ремонт от модернизации, а также подготовить подтверждающие документы.

1. Определяем результат

Для капитальных вложений характерно изменение свойств объекта основных средств. Но о том, что проведены капитальные вложения, говорит изменение не любых свойств объекта, а только ключевых. Так, в постановлении ФАС Московского округа от 05.12.2011 № А40-139012/10-4-830 отмечено, что признаком капвложений будет изменение площади, этажности, количества несущих стен здания (помещения). Для лифта ключевыми свойствами могут быть количество обслуживаемых этажей, его скорость и грузоподъемность (письмо Минфина России от 05.12.2012 № 03-03-06/1/628).

Пример 1

Ключевые свойства здания:
- площадь;
- количество этажей;
- тип (назначение);
- установка новых инженерных систем (кондиционирования, пожаротушения) и т. д.

При любом ремонте также происходит улучшение свойств отремонтированного объекта. Так, замена окон на более современные может улучшить освещенность, замена двери - повысить уровень охраны, сделать дверь более удобной в использовании. Но эти улучшения нельзя считать признаками капитальных вложений.

2. Устанавливаем цель

Важно установить цель работ. В судебной практике эта мысль проходит красной нитью. Цель ремонта - восстановление основных качеств объекта.

Целью капвложений обычно является улучшение ключевых качеств объекта основных средств.

Нужно зафиксировать цель работ в рабочих документах. Например, если ремонт связан с износом объекта или его поломкой, составляют дефектную ведомость или иной аналогичный документ. Рекомендуем провести фотофиксацию тех дефектов, которые стали причиной ремонта.

Если ремонт планово-предупредительный, то обычно составляют соответствующий график. Он может подтверждать, что цель работ - восстановление качеств объекта, предупреждение появления возможных дефектов.

3. Проводим квалификацию

Правильно квалифицировать работы (как ремонт или как модернизацию, реконструкцию и т. д.) можно только с привлечением экспертов, у которых есть специальные познания в соответствующей области (постановление ФАС Московского округа от 08.06.2011 № КА-А40/5373–11).

Пример 2

Налогоплательщик разобрал здание склада, затем вновь собрал его, используя как новые материалы, так и те, из которых склад был построен ранее. Налоговый орган настаивал, что это модернизация, а налогоплательщик - что ремонт.
Суд отказал налоговикам. Он указал, что вывод о реконструкции склада сделан должностными лицами налогового органа, не обладающими специальными познаниями в соответствующей области. Экспертиза не проведена, не привлечен специалист для оказания содействия в осуществлении налогового контроля в порядке ст. , НК РФ (постановление ФАС Центрального округа от 23.12.2013 № А48-1849/2013).

Пример 3

Налогоплательщик при ремонте водопровода заменил трубы на более современные. Налоговый орган признал это модернизацией, но суд отметил, что инспекция не проводила экспертизу. Суд посчитал недоказанным налоговым органом вывод о модернизации водопровода (постановление ФАС Уральского округа от 19.05.2014 № Ф09-2241/14).

После завершения ремонта составляют Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма ОС-3 , утв. постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7). Этот документ необязателен, но может быть дополнительным доказательством в споре с налоговым органом о квалификации работ.

Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств необязателен, но может стать дополнительным доказательством в споре.

4. Следим за формулировками

Важно, как называются работы в первичных документах и договоре. Это является отправной точкой для квалификации. Если в договоре и первичных документах они именуются как модернизация или реконструкция, то доказать проведение ремонта можно только в суде.

Если в договоре указано «ремонт», то следует изучить состав работ. Это позволит выявить работы, которые характеризуют модернизацию, реконструкцию или новое строительство.

Пример 4

Для описания работ по модернизации используют формулировки: «демонтаж», «монтаж».
Если речь идет о ремонте, то обычно пишут «замена».

Правильно квалифицировать работы в зданиях и помещениях помогут документы времен СССР:

• «ВСН 58–88 . Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения»(утв. приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23.11.1988 № 312);
• «МДС 13–14.2000. Положение о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений» (утв. постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 № 279).

В арбитражной практике суды нередко на них ссылаются, обосновывая квалификацию работ (например, определение ВС РФ от 09.11.2015 № 309-КГ15-13705).

5. Меняем изношенные детали на современные

При ремонте обычно меняют части объекта на более современные и совершенные детали. Качества объекта из-за этого улучшаются, но лишь незначительно. Такое улучшение не приводит к тому, что данные работы сразу становятся капитальными вложениями (модернизацией, реконструкцией и т. д.).

Пример 5

При ремонте трансформаторов конденсаторные установки заменены на современные, обладающие более совершенными качествами в сравнении с прежними.
Налоговый орган настаивал, что произведена модернизация трансформаторов.
Налогоплательщик квалифицировал данные расходы как ремонт.
В результате замены изношенных конденсаторных установок трансформаторы не приобрели новых качеств. Их назначение, технико-экономические показатели не изменились (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 31.08.2012 № А82-11327/2011).

Пример 6

При ремонте газопровода налогоплательщик заменил трубы на современные. Они были более долговечны и обладали улучшенными характеристиками.
Инспекция настаивала на квалификации работ в качестве реконструкции.
Однако суды указали, что проведен капремонт. Обоснование такое: компания просто заменила старые трубы на другие, производимые и рекомендованные для прокладки теплосетей. Это не привело к реконструкции (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 24.06.2011 № А53-18544/2010).

6. Устанавливаем дорогие запчасти

При ремонте заменяемая часть может оказаться очень дорогой. Обязательно ли замену дорогостоящей составной части нужно признавать капитальными расходами?

Пример 7

При ремонте системы вентиляции заменили центральный кондиционер. Его стоимость - 10 млн руб. Налоговый орган обратил внимание на высокую цену и решил, что система вентиляции модернизирована. Однако суд вынес решение в пользу компании. Он указал, что проведен капремонт существующей системы вентиляции. В результате замененный центральный кондиционер как самостоятельное основное средство на счете 01 не учитывался. Приобретения или создания новых объектов основных средств, подлежащих учету как амортизируемое имущество, или изменения (увеличения стоимости) существующих объектов не произошло (постановление ФАС Уральского округа от 20.09.2012 № Ф09-8308/12).

Как видим, стоимость запчастей обычно не играет роли при квалификации работ. В нормативных актах нет соответствующих норм. С этим согласны и контролирующие органы.

Так, Минфин отметил, что при разграничении модернизации и ремонта ОС определяющее значение имеет изменение технологического или служебного назначения оборудования или приобретение им других новых качеств. При этом стоимость работ в соответствии с гл. 25 НК РФ не критерий для такого разграничения (письма от 22.04.2010 № 03-03-06/1/289 , от 24.03.2010 № 03-03-06/4/29).

Налоговики также считают, что если для ремонта используются запчасти, цена которых превышает лимит, установленный для признания имущества амортизируемым, то их стоимость списывают как расходы на ремонт в обычном порядке (письмо УФНС РФ по г. Москве от 21.06.2010 № 16–15/064586@) 1 .

Что налоговикам сейчас не нравится в расходах на ремонт

Инспекторы в целом не против расходов на ремонт основных средств. Главная претензия на проверке - включить затраты на ремонт в первоначальную стоимость актива и списывать через амортизацию. Подтверждает это и судебная практика за последний год.

Но Кодекс разрешает сразу учесть все расходы на ремонт в периоде, когда вы провели работы. Ограничений по размеру затрат нет - сколько вы потратили, столько вправе учесть в расходах (п. 1 ст. 260 НК РФ). Мы выяснили самые частые претензии к расходам на ремонт и разработали меры, как обезопасить эти затраты.

При ремонте устранили много неисправностей

Инспекторы проверяют не только виды работ, но и их объем. Основное отличие капитального ремонта от реконструкции или модернизации - при ремонте устраняют неисправность. Исключение - полная замена каменных и бетонных фундаментов, а также несущих стен и каркасов (п. 5.1 Положения, утв. приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23.11.88 № 312).

Но когда неисправностей много, инспекторы могут решить, что вы построили новый объект, и снять расходы на ремонт. Например, претензии возможны, когда компания устраняет в помещении последствия аварии или пожара.

Чтобы отстоять расходы на ремонт, докажите, что до и после работ у вас как было, так и осталось одно здание. Получите в отделении МЧС письменное подтверждение, что здание не было уничтожено полностью, а были лишь повреждены определенные конструкции.

К примеру, компания после пожара восстановила в здании чердак, перегородки и потолок, а также заменила полы и окна. Ни назначение, ни характеристики здания от этого не изменились. Судьи поддержали компанию и согласились, что это расходы на ремонт (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 07.04.16 № Ф04-996/2016 , оставлено в силе определением Верховного суда РФ от 04.08.16 № 304-КГ16-8601).

Меры безопасности. При ликвидации последствий пожара или других чрезвычайный ситуаций проверьте акт МЧС. Попросите указать в акте, что фундамент, несущие стены и каркасы не повреждены. Также можно заказать техническую экспертизу, которая докажет, что эти элементы не нуждаются в полной замене. Это дополнительно подтвердит, что все работы относятся к ремонту.

Одновременные работы по реконструкции и ремонту

Налоговиков заинтересует, если в помещении одновременно идут несколько видов работ. Например, когда собственник проводит реконструкцию, а арендаторы ремонтируют свои помещения - меняют плитку, устанавливают перегородки и т. д.

Такое совмещение экономит время, пока здание простаивает и закрыто для посетителей. Но ремонтные работы, которые компания проводит одновременно с реконструкцией, инспекторы считают частью этой реконструкции. Значит, затраты можно списать только через амортизацию.

В одном из споров собственник автосалона и станции техобслуживания затеял глобальную реконструкцию. Он сделал пристройку, объединил два здания в одно, изменил этажность, увеличил площадь салона на 700 кв. м и др. В это же время подрядчик выполнил для арендатора работы:

По бетонной стяжке;
-укладке плитки и линолеума;
-установке плинтусов и перегородок из гипсокартона;
-облицовке фасада, устройству откосов и отливов;
-замене окон;
-грунтовке и покраске стен;
-прокладке трубопровода для канализации, водоснабжения и отопления;
-благоустройству территории.

Формально реконструкцией из всех названных работ можно с натяжкой назвать только прокладку трубопроводов. Но из-за того, что арендатор провел их одновременно с основной реконструкцией здания, инспекторы переквалифицировали затраты. Они посчитали эти работы частью реконструкции и неотделимыми улучшениями в арендованное имущество, которые нужно амортизировать (п. 1 ст. 258 НК РФ). И судьи поддержали налоговиков (постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 14.02.17 № Ф01-6396/2016).

Меры безопасности.Арендатору безопаснее отложить ремонт и провести его после того, как собственник закончит реконструкцию. Тогда у инспекторов не будет оснований, чтобы связывать между собой работы арендатора и арендодателя. Но это продлит срок ремонта, поэтому возможны убытки из-за простоя площадей.

Другой вариант снизить риски - разделить расходы с арендодателем. Можно договориться с ним, что нужные работы он выполнит своими силами, а арендатор за это согласится на повышение арендной платы в течение определенного времени. Ее можно будет учесть в расходах как обычную аренду. Но для этого потребуется заключить дополнительное соглашение и оговорить в нем временное повышение платы.

НА ПРАКТИКЕ

Самая частая претензия при проверке расходов на ремонт - затраты должны увеличивать первоначальную стоимость основного средства или формировать новый актив (см. таблицу ниже). Если вы не готовы спорить, проверьте, чтобы инспекторы учли в расходах новую сумму амортизации. Есть три правила, чтобы снизить доначисления по проверке.

Правило 1. Подайте «уточненку», чтобы учесть амортизацию за предыдущие годы. Инспекторы могут не пересчитать расходы за все периоды (). Чтобы не потерять расходы, подайте уточненную декларацию за все годы, прошедшие с года ремонта.

Правило 2. Заявите о своем праве учесть амортизационную премию. Премия - право, а не обязанность налогоплательщика. Пока он сам не изъявит желание ее применять, инспекторы не будут ее учитывать. Заявите о своем намерении использовать премию в возражениях на акт проверки либо в «уточненке».

Правило 3. Проверьте, чтобы инспекторы учли в расходах доначисления по налогу на имущество. Если инспекторы увеличили первоначальную стоимость основных средств в налоговом учете, это же они сделают и в бухучете. Это увеличит налог на имущество. Его можно учесть в налоговых расходах. Потребуйте, чтобы инспекторы включили доначисленный налог в расходы

Замена неисправной детали на более современную и дорогую

Инспекторы контролируют, улучшились ли характеристики актива после ремонта. Проблема в том, что в налоговом законодательстве нет четкого разграничения между понятиями «ремонт» и «модернизация». Часто компания не может поставить на замену деталь той же марки и модели или использовать аналогичные материалы. Когда компания использует при ремонте более современные и дорогие материалы, инспекторы настаивают, что это модернизация (см. таблицу ниже).

Таблица. Частые претензии налоговиков к расходам на ремонт

Виды работ	Мнение инспекторов	Аргументы в пользу ремонта
Устройство площадки с щебеночным покрытием	Из паспорта здания и технических документов было неясно, что площадка существовала ранее. Значит, компания создала новый объект, расходы надо амортизировать (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 23.03.17 № Ф07-90/2017)	Компания проиграла спор, так как не доказала, что актив существовал до начала работ. До ремонта позаботьтесь о таких доказательствах. К примеру, отразите объект по итогам инвентаризации, проведите экспертизу существующей площадки с выводом, что она подходит для спорных работ, отразите в учете создание объекта с его последующим ремонтом. Косвенно подтвердить существование площадки может тот факт, что компания ранее использовала ее в той же деятельности
Установка навеса на арендованной АЗС с рекламными элементами - неоновой нитью	Работы изменили наружное оформление АЗС. Использовались новые материалы и конструктивные решения в рамках единой рекламной кампании. Арендатор создал неотделимые улучшения (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 04.10.16 № Ф04-4342/2016)	Организация проиграла спор, так как не смогла доказать, что получила АЗС в аренду в состоянии, которое требовало ремонта. Если бы она смогла подтвердить, что в здании есть недостатки, работы могли признать ремонтными. Недостатки арендованного объекта зафиксируйте в акте приема-передачи, а также в дефектной ведомости
Ремонт кровли, устройство бетонных заливных полов, обшивка здания сэндвич-панелями, исследование геологических условий под фундаментом склада, создание рабочих чертежей	Назначение здания изменилось со склада на цех по производству сухих смесей. Это реконструкция (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 05.04.16 № Ф07-948/2016)	Оспорить статус работ как реконструкции помог бы тот факт, что в здании были недостатки: протекла крыша, треснул фундамент, стены стали промерзать и т. д. Тогда, чтобы их устранить, компания была вынуждена провести ремонт без полной замены фундамента и несущих стен. Недостатки основного средства зафиксируйте в дефектной ведомости
Монтаж системы пожарной сигнализации и металлоконструкций, установка стенки из сэндвич-панелей, подвесного потолка, подоконников, облицовка стен гипсокартоном, укладка линолеума, прокладка электрического кабеля, установка раковины, розеток и светильников	Работы изменили назначение помещений: был склад с вспомогательными офисами, а стали офисы класса А. У объекта появились другие новые качества, значит, работы являются реконструкцией (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 29.01.16 по делу № А56-10090/2015). Дополнительный аргумент в пользу налоговиков - для работ компания разработала проектную документацию	По отдельности большинство работ не относится к реконструкции. Если бы компания провела их не единовременно, а в разные периоды, часть расходов можно было бы учесть как затраты на ремонт, если они устраняли недостатки помещения. Недостатки основного средства фиксируйте в дефектной ведомости
Общестроительные работы, работы на железнодорожных путях, инженерных сетях, благоустройство территории и пусконаладочные работы зубофрезерного станка	Работы увеличили сроки полезного использования, мощность или качество применения объекта. Это подтверждает заключение Центра судебных экспертиз	Компания выиграла спор, поскольку выявила недостатки в заключении эксперта (постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 15.09.16 по делу № А53-6643/2015). Оспорить экспертизу инспекции можно, если заказать собственную независимую экспертизу строительных работ. Если работы устранили неисправности и предохранили от преждевременного износа, не изменили назначение объектов, не совершенствуют производство и не повышают его показатели - это ремонт
Установка систем энергоснабжения и автоматической системы коммерческого учета электроэнергии (АСКУЭ), вентиляции, кондиционирования, охранно-пожарной сигнализации, видеонаблюдения, автоматического пожаротушения, теплосбережения, обустройство новых ворот для погрузки-разгрузки автотранспорта	Увеличение количества ворот для погрузки-разгрузки исключает простои транспорта. Другие работы позволили соблюдать температурный режим хранения продуктов. Это новые качества помещений, что подтверждает и рост арендной платы, и расширение номенклатуры товаров. Значит, расходы надо амортизировать (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 21.01.16 № Ф09-11342/15)	По тем системам, которые уже были в здании, можно отстоять расходы на ремонт, если доказать, что в системах были неполадки. Но суд не примет этот аргумент, если у помещения после работ появились новые качества. Например, возможность хранить дополнительные виды продукции с особым температурным режимом

Снизить риск претензий можно, если подтвердить, что заменяемая деталь была неисправна. Составьте дефектную ведомость в произвольной форме. В ней специалист должен описать, что именно сломалось и какие работы необходимо выполнить, чтобы актив можно было дальше использовать в деятельности. Ведомость может оформить штатный механик, главный инженер и др.

Когда нужна замена на более дорогую деталь, составьте служебную записку. Поясните, почему нельзя поставить аналогичную деталь. Например, ее больше не выпускают, аналог дешевле или его быстрее доставят и т. д. Добавьте фразу, что технические характеристики объекта от такой замены не изменятся.

В одном из споров налоговики настаивали, что замена сломанного двигателя самосвала на аналог является модернизацией. Основание - аналог дает небольшую экономию топлива. Но суд поддержал компанию. Установка аналога снизила мощность на 7,69%, поэтому работы нельзя назвать модернизацией (постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 20.02.17 № Ф02-7166/2016, Ф02-7188/2016).

Меры безопасности. Когда аналог частично улучшает возможности и функционал основного средства, приведите недостатки замены. Например, что ухудшились другие функции. Либо отметьте, что улучшенные возможности не дают выгоды, так как компания их редко использует.

В служебной записке пропишите невозможность замены на «родную» деталь и тот факт, что ремонт не меняет характеристики актива. Записку адресуйте на имя гендиректора и приложите к документам о ремонте.

Совместные работы по улучшению имущества

Инспекторы проверяют ремонтные работы, которые арендатор проводит совместно с собственником. Если стороны по-разному учитывают расходы, то налоговики могут потребовать списывать их через начисление амортизации.

К примеру, арендатор по договору с собственником совместно с ним ремонтировал основное средство - эстакаду. Но арендатор учел свою часть работ как расходы на ремонт и сразу списал затраты. Арендодатель же включил свою часть затрат в первоначальную стоимость объекта. Это стало одним из доводов в пользу того, что работы арендатора тоже реконструкция, а не ремонт (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 20.03.17 № Ф06-16758/2016).

Но это был не единственный довод. Инспекторы также сказали, что при «ремонте» подрядчики, по сути, заново построили объект. Они разобрали всю эстакаду и не тронули лишь ее основание. Кроме того, при «ремонте» рельсы заменили на более «производительные».

Подтвердите, что заменяемая деталь была неисправна

Меры безопасности. Когда ремонтируете актив совместно с арендодателем, договоритесь об одинаковом учете расходов. Самому владельцу выгодно признать их ремонтом и списать единовременно.

Но если собственник не намерен рисковать, скорректируйте свой учет. Выделите расходы, которые явно относятся к реконструкции, сформируйте из них неотделимые улучшения и амортизируйте эти затраты. Прочие расходы признайте ремонтом и единовременно спишите в затраты.

Новый срок службы и функционал актива

Налоговики контролируют, как после ремонта изменились сроки и цели использования актива. К модернизации относятся работы, которые меняют назначение объекта, увеличивают его максимальные нагрузки или добавляют активу другие новые качества (п. 2 ст. 257 НК РФ). Инспекторы считают, что работы по продлению срока службы относятся к модернизации.

Например, одна компания наняла подрядчика, чтобы он продлил срок службы вагонов. Часть расходов компания признала модернизацией, остальные - ремонтом. Инспекторы посчитали, что увеличить первоначальную стоимость вагонов должны все затраты. После выполненных работ вагоны приобрели новые качества - компания получила возможность эксплуатировать их на 10 лет дольше.

Но компания смогла доказать, что технические характеристики и служебное назначение объектов остались прежними. По отраслевым положениям капремонт включает замену многих несущих элементов, что позволяет восстановить их ресурс и увеличить срок службы. Судьи согласились, что продление срока службы не является новым качеством основного средства, и оставили расходам статус ремонтных (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 20.01.17 № Ф06-16712/2016).

Меры безопасности. В договоре с подрядчиком не указывайте «работы по продлению срока службы». Безопаснее прописать, что цель - устранить дефекты и выполнить плановые работы, чтобы сохранить работоспособность актива и обеспечить безопасность при его эксплуатации.

Отвечает Александр Сорокин,

заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России

«ККТ нужно применять только в случаях, если продавец предоставляет покупателю, в том числе своим сотрудникам, отсрочку или рассрочку по оплате своих товаров, работ, услуг. Именно эти случаи, по мнению ФНС, относятся к предоставлению и погашению займа для оплаты товаров, работ, услуг. Если организация выдает денежный заем, получает возврат такого займа или сама получает и возвращает заем, кассу не применяйте. Когда именно нужно пробивать чек, смотрите в

Ремонт и модернизацию (реконструкцию, достройку, дооборудование) учитывают по-разному. Стоимость ремонта списывается в текущие расходы, а затраты на модернизацию и реконструкцию увеличивают первоначальную стоимость объекта и включаются в расходы через амортизацию. Поэтому прежде чем учитывать те или иные работы, бухгалтер должен их квалифицировать. Однако иногда сделать это непросто, ведь технических знаний у бухгалтера, как правило, нет.

Нормативное регулирование

Модернизация и реконструкция

Понятия «модернизация», «реконструкция» и «техническое перевооружение» приведены в п. 2 ст. 257 НК РФ.

К работам по модернизации (достройке, дооборудованию) относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

Реконструкция — это переустройство существующих объектов основных средств, осуществляемое по проекту реконструкции. В результате повышаются технико-экономические показатели объекта. Цель реконструкции - увеличение производственных мощностей, улучшение качества и изменение номенклатуры продукции.

Понятия реконструкции и модернизации приведены и в других нормативно-правовых актах.

Согласно п. 27 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» модернизация (реконструкция) основного средства связана с улучшением его характеристик:

Увеличивается срок полезного использования объекта;

Возрастает мощность;

Повышается качество применения;

Совершенствуются другие показатели.

В соответствии с п. 14 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ (ГК РФ) реконструкция - это:

Изменение параметров объекта капитального строительства, его частей (высоты, количества этажей, площади, объема), в том числе:

Надстройка, перестройка, расширение объекта капитального строительства;

Замена и (или) восстановление несущих строительных конструкций объекта капитального строительства, за исключением замены отдельных элементов таких конструкций на аналогичные или иные улучшающие показатели таких конструкций элементы и (или) восстановления указанных элементов.

Внимание!
Минфин подчеркивает, что, поскольку НК РФ содержит определение понятия «реконструкция», компании для целей налогообложения должны руководствоваться именно им, а для более детальной конкретизации понятия обращаться в Минрегионразвития (письмо Минфина России от 15.02.2012 № 03-03-06/1/87).

Ремонт

Понятие ремонта в налоговом законодательстве не предусмотрено, поэтому значение этого термина возьмем из других отраслей законодательства (п. 1 ст. 11 НК РФ).

Общее понятие ремонта (для различного имущества и видов ремонта - текущего, среднего и капитального) в нормативных актах встречается редко. В частности, оно приведено в п. 16 письма Госкомстата России от 09.04.2001 № МС-1-23/1480 (далее - письмо Госкомстата). Согласно этому документу, под ремонтом подразумеваются работы по поддержанию объектов основных фондов в рабочем состоянии в течение срока их полезного использования, не приводящие к улучшению первоначальных нормативных показателей функционирования.

Как правило, проблемы с квалификацией работ возникают при проведении капремонта, именно его налоговики стараются представить модернизацией и реконструкцией.

Определение капитального ремонта можно найти в нормативно-правовых документах, регламентирующих строительство.

Согласно п. 14.2 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ (ГК РФ), к капитальному ремонту объектов капитального строительства (за исключением линейных объектов) относятся такие работы, как:

Замена и (или) восстановление строительных конструкций объектов капитального строительства или элементов таких конструкций, за исключением несущих строительных конструкций;

Замена и (или) восстановление систем инженерно-технического обеспечения и сетей инженерно-технического обеспечения объектов капитального строительства или их элементов;

Замена отдельных элементов несущих строительных конструкций на аналогичные или иные улучшающие показатели таких конструкций элементы и (или) восстановление указанных элементов.

К сведению
Объект капитального строительства - это здания, строения, сооружения, объекты, строительство которых не завершено, за исключением временных построек, киосков, навесов и других подобных построек (п. 10 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ).

Аналогичные характеристики капремонта содержатся и в других документах. Так, в соответствии с п. 5.1 Положения о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000, утв. постановлением Госстроя СССР от 29.12.73 № 279 (далее - Положение № 279), капремонт должен включать:

Устранение неисправностей всех изношенных элементов;

Восстановление или замену (кроме полной замены каменных и бетонных фундаментов, несущих стен и каркасов) их на более долговечные и экономичные, улучшающие эксплуатационные показатели ремонтируемых зданий.

В приложении 8 к Положению № 279 перечислены виды работ, которые производятся в ходе капитального ремонта.

В пункте 16 письма Госкомстата уточняется, что к капремонту не относится замена основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей и т.п.).

К сведению
При определении характера работ Минфин предлагает руководствоваться Положением № 279 и Ведомственными строительными нормативами (ВСН) № 58-88 (Р), утвержденными приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23.11.98 № 312, далее - Нормы № 312) (письмо Минфина России от 24.03.2010 № 03-11-06/2/41).

Определения контролирующих органов

Минфин считает, что при разграничении модернизации и ремонта основных средств определяющее значение имеет изменение технологического или служебного назначения основного средства либо приобретение им других новых качеств. При этом стоимость проведения работ не является критерием для такого разграничения (письмо Минфина России от 22.04.2010 № 03-03-06/1/289). Замена отдельных вышедших из строя элементов ОС, не связанная с изменением его технологического, служебного назначения либо технико-экономических показателей, является ремонтом (письмо Минфина России от 03.08.2010 № 03-03-06/1/518). Как расходы на ремонт учитывается стоимость работ, которые осуществ­ляются с целью текущего поддержания основных средств в рабочем состоянии (письмо Минфина России от 22.04.2010 № 03-03-06/1/289).

Итак, общий вывод, который следует из разъяснений контролирующих органов, заключается в том, что реконструкцией (модернизацией) являются работы, после которых происходит изменение технологического или служебного назначения объекта. А если производится замена изношенных деталей и другие работы с целью поддержания ОС в исправном состоянии - это ремонт.

К сведению
Есть также «точечные» разъяснения контролирующих органов, посвященные какой-либо конкретной ситуации. К примеру, Минфин признал модернизацией замену лифта в связи с истечением срока его службы (письмо Минфина России от 10.08.2012 № 03-03-06/1/392). Московские налоговики отметили, что затраты на замену агрегатов самолета в связи с их поломкой на новые с улучшенными техническими характеристиками следует рассматривать как техническое перевооружение (модернизацию) самолета (письмо УФНС России по г. Москве от 27.09.2011 № 16-12/093516@).

К сожалению, ни выводы Минфина, ни положения нормативных актов не гарантируют компании беспроблемный учет затрат на ремонт. Как показывает практика, налоговики стараются любые работы представить как модернизацию (реконструкцию) и заставить компанию списывать расходы через амортизацию.

Рассмотрим несколько ситуаций, оказавшихся в поле зрения арбитражных судей.

Арбитражная практика

Установили новую проволоку на заборе

Компания на территории электрической подстанции произвела монтаж опорных конструкций для крепления проволоки «Егоза», а также установку самой проволоки. Стоимость работ компания учла как ремонт.

Инспекция сочла, что такие работы являются модернизацией. По мнению ИФНС, установка проволоки на забор изменила его качественные характеристики, позволяющие сократить проникновение на территорию предприятия посторонних лиц.

Суд принял сторону компании, указав, что на самом деле обществом был произведен ремонт существующего ограждения и восстановление его изношенных элементов. Аргументы следующие (постановление ФАС Уральского округа от 19.03.2008 № Ф09-11380/07-С3, Определением ВАС РФ от 04.06.2008 № 6793/08 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ):

Первичные документы бухгалтерского учета подтверждают, что все произведенные обществом расходы носили характер капитального ремонта;

Работы не вызвали изменения технологического или служебного назначения объектов, не придали им новых качеств, не повысили их технико-экономических показателей.

Заменили сигнализацию

В здании заменили вышедшую из строя охранно-пожарную сигнализацию. Компания учла стоимость работ как ремонт. Инспекция решила, что под видом ремонтных работ была проведена модернизация.

Суд указал, что эти работы не могут быть расценены как модернизация или реконструкция объекта основных средств и являются ремонтом (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.03.2013 № А27-11302/2012). Аргументы следующие:

Объектом учета в качестве основного средства у компании являлось здание, а не охранно-пожарная сигнализация;

До проведения капремонта здания в нем уже была охранно-пожарная сигнализация. Это подтверждается эксплуатационными журналами системы пожарной автоматики и дефектной ведомостью;

Причиной осуществления капремонта явилась необходимость в замене изношенных элементов объекта, а целью - восстановление свойств ремонтируемого объекта до близких к первоначальным;

В ходе работ в отношении сигнализации не произошло изменения технологического или служебного назначения здания. Улучшилась защищенность здания, но не само здание.

Склад разобрали, а потом собрали

Были произведены работы, вследствие которых склад был полностью разобран, демонтирован фундамент ангара, несущие стены, арки, листовые конструкции. После демонтажа ангар был собран с использованием как старых материалов, так и вновь приобретенных.

Суд признал, что работы являются ремонтными. Инспекцией не представлено доказательств того, что проведенные работы были вызваны изменением технологического или служебного назначения оборудования сооружения, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами, проведены в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции, в том числе не представлено доказательств того, что склад после ремонта используется обществом в новых целях и в этих целях не мог быть использован в состоянии до ремонта или мог быть использован, но с существенным снижением эффективности.

Судьи указали на следующие отличия капитального ремонта от реконструкции:

При реконструкции изменяется сущность объекта (появляются новые качественные и количественные характерис­тики), а при капитальном ремонте сущность объекта не меняется, производится замена или восстановление неисправных элементов на более прочные и долговечные;

Ремонт основных средств направлен на сохранение первоначальных характеристик основных средств, а реконструкция - на их увеличение (улучшение) или создание новых.

Установлено, что в данном случае после работ площадь склада, его высота остались неизменными. Основные технико-экономические показатели склада сохранились, у него не появились новые качественные или количественные характеристики, не изменились его параметры (постановление ФАС Центрального округа от 23.12.2013 № А48-1849/2013).

Работы на разных этажах

В здании, принадлежащем компании, проводились работы по ремонту и реконструкции. На первых двух этажах здания работы проводил арендатор. В результате данных работ объект превратился из административно-производственного здания в культурно-развлекательный центр. На третьем этаже работы проводила компания - собственник здания. Ни к каким особым изменениям в характеристиках здания эти работы не привели. Компания учла их стоимость как ремонт. Работы выполнялись на основании разных проектов, не объединенных единым проектом реконструкции.

Инспекция указала, что в данном случае произведена реконструкция всего здания, и работы необходимо рассматривать комплексно, без разграничения работ, производимых на разных этажах. В результате компании-собственнику были доначислены налоги по стоимости работ на третьем этаже.

Суд установил, что работы, выполненные на третьем этаже здания, не повлекли увеличения общей площади, этажности и объема здания, то есть изменения основных технико-экономических показателей здания в целом; несущие (основные) конструкции здания не затрагивались. Поэтому работы расцениваются как капитальный ремонт.

При капремонте может происходить замена изношенных элементов на более долговечные и экономичные, улучшающие эксплуатационные показатели ремонтируемых зданий. При этом может осуществляться экономически целесообразная модернизация здания или объекта: улучшение планировки, увеличение количества и качества услуг, оснащение недостающими видами инженерного оборудования, благоустройство окружающей территории (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 02.11.2010 № А82-4702/2009).

Изменилось назначение одного из помещений

В отдельном помещении коридора мансарды здания выполнены следующие работы: возведены три перегородки, установлены металлические двери, перенесен радиатор отопления.

После проведения работ в помещении коридора мансарды был оборудован архив. По мнению инспекции, компания произвела модернизацию основного средства (изменено служебное назначение коридора мансарды).

Суд указал, что ни из перечней работ, отраженных в договоре, акте приемки выполненных работ, ни из материалов выездной налоговой проверки не следует, что работы по изменению функционального назначения отдельного помещения коридора мансарды связаны с изменением технологического или служебного назначения в целом административного здания как объекта основных средств.

Налоговым органом не представлено доказательств того, что заключение договора подряда на выполнение спорных работ обусловлено повышенными нагрузками или появлением новых качеств административного здания, которые могли бы привести к необходимости осуществления работ по модернизации. Не представила инспекция и доказательств того, что выполненные работы повлекли повышение технико-экономических показателей административного здания как объекта основных средств.

Вывод: изменение назначения отдельного помещения само по себе не свидетельствует о проведении модернизации основного средства в целом (постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.06.2013 № А21-7542/2012).

Два здания одного объекта ОС

В двух зданиях произведена перепланировка с возведением перегородок. При этом площадь здания с литерой В изменилась незначительно за счет использования более современных материалов при строительных работах. А площадь здания с литерой Д увеличилась за счет возведенной пристройки. Кроме того, произведена замена коммуникаций. При этом работы в этих зданиях проводились в разное время и на основании различных договоров. По итогам работ назначение объектов не изменилось (помещения остались нежилыми). Помещение с литерой Д использовалось в качестве складского, помещение с литерой В - под офис, склад и торговые площади.

Инспекция указала, что проведенные работы касаются объекта одного основного средства и поэтому должны рассматриваться в целом. По мнению ИФНС, такие работы являются реконструкцией, поскольку они привели к увеличению площади всего объекта.

Суд отметил, что работы проводились по отдельным договорам, в разное время, в разные периоды, поэтому их нельзя рассмат­ривать в комплексе. Суд признал, что в отношении здания с литерой Д действительно была проведена реконструкция. А работы в здании с литерой В можно считать ремонтом.

Логика рассуждений арбитров такова. В целях исчисления налога на прибыль к капитальным вложениям, увеличивающим стои­мость основных средств, относятся расходы:

На изменение технологического или служебного назначения объекта;

Переустройство объекта и повышение его технико-экономических показателей в целях увеличения мощности, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции;

Замену морально устаревшего и физически изношенного оборудования на более производительное.

Однако не любое изменение (повышение) технико-экономических показателей объекта позволяет говорить о его реконструкции, модернизации или техническом перевооружении. В целях налогообложения для признания работ капитальными затратами такое изменение (повышение) технико-экономических показателей должно иметь своим результатом либо изменение назначения объекта, либо увеличение его производительности, либо улучшение качества выпускаемой продукции, либо изменение ее номенклатуры. При этом все работы, не удовлетворяющие понятиям достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, определенным в НК РФ, не должны увеличивать первоначальную стоимость основных средств.

В рассматриваемом случае ремонтные работы фактически носили характер капитального ремонта, поскольку в ходе выполнения работ имело место замена изношенных конструкций на более новые и долговечные, замена коммуникаций привела к улучшению эксплуатационных возможностей объекта.

Перераспределение площади помещений внутри здания не является основанием для признания работ реконструкцией. Кроме того, в приложении 8 Положения № 279 при производстве капитального ремонта допускается частичная перепланировка с увеличением общей площади перегородок не более 20%.

При этом перепланировка этажа с возведением перегородок может быть элементом как реконструкции, так и капитального ремонта, она сама по себе не определяет характера выполненных работ.

Кроме того, налоговым органом не представлено доказательств повышения технико-экономических показателей объектов недвижимости за счет новых качеств, которые соответствуют понятию «реконструкция», после проведенных ремонтных работ (постановление ФАС Центрального округа от 05.11.2013 № А54-7269/2012).

Станция нейтрализации превратилась в магазин

Субарендатор принял в пользование здание станции нейтрализации с целью размещения в нем магазина. Чтобы подготовить здание для его нового назначения, субарендатор выполнил следующие работы: кладка стен из легкобетонных блоков, смена участков труб водопровода и установка регистров отоп­ления, монтаж кабелей и установка приборов электроснабжения, смена полов, смена деревянных конструкций, монтаж лестниц и лестничных площадок, металлоконструкций, кладка отдельных участков стен, монтаж опорных плит, монтаж арок, устройство навеса из поликарбоната, монтаж потолков подвесных, установка подоконных досок, смена обрешетки сплошного настила из досок и др.

Суд отметил, что в результате проведенных работ произошла перепланировка помещений, возведены пристройки, надстройка второго этажа, увеличилась площадь второго этажа, изменилось служебное назначение помещения: здание станции стало использоваться как магазин. Изменился тип площадей в здании - с производственных на торговые. Поэтому указанные виды работ не относятся к капитальному ремонту (постановление ФАС Центрального округа от 29.07.2011 № А36-3814/2010).

Выводы

Как видим, решение суда зависит от ситуации. И все же попробуем сделать некоторые обобщения:

Если работы проводились на основании единого проекта реконструкции и после этих работ кардинально изменилось назначение основного средства - это реконструкция;

Изменение назначения отдельного помещения само по себе не свидетельствует о проведении модернизации основного средства в целом;

Если была произведена перепланировка внутри здания, при этом не увеличилась его площадь и не изменилось назначение - это ремонт. Неважно, какие именно работы при этом производились и сколько они стоили;

Если арендатор на арендуемых площадях здания произвел работы, в результате которых изменилось назначение всего здания, а собственник отремонтировал часть, которую он не сдавал в аренду (и на характеристики здания они не повлия­ли), то работы, произведенные собственником, квалифицируются как ремонт;

Замена какой-либо конструкции или устройства в здании на более новое и современное не является модернизацией, если эта замена не повлияла на назначение всего здания;

Работы, которые проводились в разное время, по разным договорам, нельзя рассматривать в комплексе, их надо квалифицировать по отдельности;

Инспекция должна доказать свои выводы о том, что произведенные работы являются реконструкцией (модернизацией), представив заключение специалистов.

Большинство судебных споров касается объектов недвижимости, дела, касающиеся оборудования и транспорта, встречаются редко. Однако некоторые приведенные выше выводы, по нашему мнению, можно распространить и на оборудование.

Как уже было отмечено, учет стоимости работ зависит от того, как были квалифицированы работы - как ремонт или как реконструкция (модернизация).

Учет ремонта

Затраты на ремонтные работы являются текущими и признаются в бухгалтерском и налоговом учете в расходах в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (п. 5 ст. 272 НК РФ, п. 4, 5, 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», п. 1 ст. 260, подп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ, письмо Минфина России от 05.12.2012 № 03-03-06/1/628).

Проводки будут такими:

Дебет 20, 25, 26, 44 Кредит 60, 70, 69

Отражены расходы на ремонт объектов основных средств.

Учет реконструкции (модернизации)

В бухгалтерском учете затраты на реконструкцию (модернизацию) ОС увеличивают первоначальную стоимость ОС (п. 26, 27 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Срок полезного использования ОС может быть изменен, если в результате проведенной реконструкции или модернизации произошло улучшение характеристик этого объекта, в том числе увеличился срок его службы (п. 20 ПБУ 6/01 , п. 60 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н).

В налоговом учете затраты на реконструкцию увеличивают первоначальную стоимость основного средства и списываются через амортизацию (п. 2 ст. 257 НК РФ). Так же, как и в бухгалтерском учете, после реконструкции ОС налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования (абз. 2 п. 1 ст. 258 НК РФ). Увеличение СПИ осуществляется в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство (абз. 2 п. 1 ст. 258 НК РФ).

Расчет ежемесячной амортизации зависит от того, изменился ли срок полезного использования.

Ситуация 1. После реконструкции СПИ увеличился. В этом случае с месяца, следующего за месяцем ввода реконструированного ОС в эксплуатацию, амортизация по нему начисляется по формуле (п. 1 ст. 258 НК РФ):

Амортизация за месяц = (остаточная стоимость ОС на момент окончания модернизации + затраты на модернизацию) : (срок полезного использования оставшийся + срок, на который увеличился СПИ).

Пример 1

ООО «Омега» 28 февраля 2014 г. модернизировало основное средство, первоначальная стоимость которого составляла 120 000 000 руб.

Амортизация начисляется линейным способом, месячная сумма амортизационных отчислений - 1 000 000 руб.

Первоначальный срок полезного использования - десять лет, из которых прошло два года.

Стоимость модернизации составила 1 200 000 руб.

СПИ увеличился на десять лет.

Остаточная стоимость основного средства на 28 февраля 2014 г. равна 96 000 000 руб. (120 000 000 руб. - 1 000 000 руб. х 2 х 12). Новый срок полезного использования объекта после модернизации составит 18 лет (10 лет – 2 года + 10 лет).

Новая сумма амортизационных отчислений ООО «Омега» за месяц, начиная с марта, составит 450 000 руб. [(96 000 000 руб. + + 1 200 000 руб.) : (18 лет х 12 мес.)].

Ситуация 2. После модернизации основного средства СПИ не увеличился. В данной ситуации по окончании этого срока объект будет самортизирован не до конца. Ведь норма амортизации не изменится, а первоначальная стоимость увеличится на стоимость модернизации. Минфин считает, что в таком случае надо начислять амортизацию по прежней норме до полного списания стоимости ОС. Списание в этом случае продолжается и после окончания СПИ (письма Минфина России от 11.02.2014 № 03-03-06/1/5446 , от 09.06.2012 № 03-03-10/66). У судов по этому вопросу иная точка зрения: налогоплательщик вправе начислять амортизацию, исходя из остаточной стоимости ОС, увеличенной на сумму затрат на модернизацию, и оставшегося срока полезного использования (постановления ФАС Московского округа от 06.04.2011 № КА-А40/2125-11, от 03.06.2009 № КА-А40/4667-09 - оставлено в силе Определением ВАС РФ от 29.12.2009 № ВАС-12685/09). В этом случае сумма ежемесячных отчислений после модернизации увеличивается, и вся стоимость списывается в течение СПИ.

Ситуация 3. Реконструировано полностью самортизированное ОС. В этом случае стоимость произведенной модернизации будет амортизироваться по тем нормам, которые были определены при введении этого основного средства в эксплуатацию (письма Минфина России от 05.02.2013 № 03-03-06/4/2438, от 09.06.2012 № 03-03-10/66 , от 05.04.2012 № 03-03-06/1/181).

Пример 2

На балансе ООО «Торжок» числится полностью самортизированное основное средство первоначальной стоимостью 200 000 руб. Срок полезного использования был установлен 51 месяц, то есть ежемесячная амортизационная норма составляла 1,96 % (100% : 51 мес.). В текущем периоде произведена модернизация этого основного средства на сумму 85 000 руб. Срок полезного использования не изменился.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений по основному средству после модернизации составит 5586 руб. [(200 000 руб. + + 85 000 руб.) х 1,96 %].

Амортизация будет начисляться еще 16 месяцев (85 000 руб. : : 5586 руб.), начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором модернизация завершилась (абз. 3 п. 2 ст. 322 НК РФ), до момента, когда произойдет полное списание затрат по модернизации, либо до выбытия данного объекта основных средств из состава амортизируемого имущества (письмо Минфина России от 23.09.2011 № 03-03-06/2/146).

Отметим, что при реконструкции основного средства, которая продолжается более 12 месяцев, начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем начала работ (п. 3 ст. 256 НК РФ). Если реконструируется здание, которое учитывается как единый инвентарный объект, амортизацию прекращают начислять со стоимости всего объекта, даже если фактически часть здания продолжает эксплуатироваться (письмо Минфина России от 16.01.2008 № 03-03-06/1/8).

Документальное оформление

Основным документом, подтверждающим, что выполненные работы являются ремонтом ОС, а не его реконструкцией (модернизацией), является дефектная ведомость. Данные о произведенном ремонте необходимо отра­зить в разделе 5 инвентарной карточки (можно использовать форму № ОС-6).

Образец

ООО «Омега»
(наименование организации)

УТВЕРЖДАЮ

Руководитель организации
Иванов И. И.
(подпись) (расшифровка подписи)

бухгалтерия
(структурное подразделение)

Дефектная ведомость № 1

Место составления Общий кабинет

На основании приказа по ООО «Омега» № 2 от 01.01.2014
(наименование организации)

Комиссия
в составе:

Председателя комиссии Главного инженера Петрова П. П.

Членов комиссии: Заведующего хозяйством Сидоровой С. С., бухгалтера Степановой С. С.
(ФИО, должность, место работы)

Произвела осмотр Брошюровочного аппарата «Витязь-М», инв. № 00123
(наименование объекта основных средств, марка, модель, инвентарный номер и др.)

и установила наличие следующих дефектов (повреждений, неисправностей и т.п.):

Перечень выявлен- ных дефек- тов	Характери- стика выяв- ленных де- фектов	Перечень ра- бот, необхо- димых для устранения выявленных дефектов	Испол- нитель	Перечень матери- алов и запчастей, необходимых для выполнения работ по устранению вы- явленных дефектов	Сроки вы- полнения работ
Искривле- ние и тре- щина лотка подачи бу- маги, износ сверла	Невозмож- ность исполь- зования ап- парата по назначению, отверстия не пробиваются	1. Демонтаж старого лот- ка. 2. Установка нового лотка 3. Замена сверла	Тимофеев Т. Т.	Сверло НРП 12 Сверло НРП 12 мм, мм, Лоток «Витязь- Лоток»

Заключение комиссии: По причине невозможности использования аппарата по функциональному назначению и необходимостью замены деталей, необходим ремонт. Ремонт может быть осуществлен собственными силами. Ориентировочная стоимость запчастей для ремонта – 150 000 руб.

Председатель комиссии

Главный инженер Петров П.П.

Члены комиссии:

Заведующая хоз-ом Сидорова С.С.
(должность) (подпись) (расшифровка подписи)

Бухгалтер Степанова С. С.
(должность) (подпись) (расшифровка подписи)

Любое здание, даже самое крепкое, со временем ветшает и требует ремонта. Кроме того, владельцы меняются, и у них могут быть свои планы на строение, в соответствии с которыми его требуется перестраивать и модернизировать под новые задачи.

Что такое реконструкция зданий

Реконструкция зданий и сооружений подразумевает проведения ряда работ по строительству монтажу, направленных на изменение характеристик здания, коммуникации или их частей в соответствии с его новым назначением.

К таким работам относятся:

• расширение уже существующих зданий;
• надстройка новых этажей, мансард или других подобных дополнительных надстроек;
• добавление новых лестниц и лифтов;
• строительство или снос пристроек;
• переустройство цехов и линий;
• изменение общей площади объекта;
• смена назначения зданий и его функций;
• изменение инженерных систем, исключая магистральные;
• постройка подсобных и служебных сооружений.

Основная задача реконструкции – увеличение объема функций, которые выполняет здание, улучшение условий работы и проживания и качества обслуживания здания. Рекоеструкция выполняется в несколько этапов: предпроектная подготовка, геологические изыски, детальное обследование сооружений и зданий, разработка проекта, проведение строительных работ и сдача в эксплуатацию.

Реконструкция может применяться к самым разным объектам – жилым домам; производственным мощным предприятиям с большими мощностями и множеством объектов на балансе; нежилым строениям на придомовых территориях; гаражам, сараям и баням.

Что такое модернизация зданий

Модернизация отличается тем, что она направлена на обновление объекта и приведением всех его систем в соответствие с новыми техническими требованиями и нормами, современными требованиями к качеству.

Чаще всего модернизация проводится вместе с капитальным ремонтом здания и является целесообразной с экономической точки зрения. Она подразумевает оснащение здания необходимым новым оборудованием, улучшение планировки, повышение количества и качества функций здания, благоустройства территории вокруг.

Основная цель модернизации – это получение здания, которое полностью отвечает новым производственным, частным и профессиональным интересам, требованиям санитарии, пожарной и технической безопасности. От реконструкции модернизация отличается тем, что она не предусматривает увеличение площади или этажности здания, а только на качественную перепланировку под новое назначение.

Капитальный ремонт зданий

Если речь идет только о ремонте, то здесь подразумевается только восстановление здания или его инженерных систем. Цель ремонта – это приведение всех систем здания в исправность, восстановить оборудование и поддержать его эксплуатационные характеристики.

Ремонт может быть капитальным и текущим. Текущий ремонт выполняется в плановом порядке, имеет своей целью профилактические работы и благоустройство объекта внешне.

Капитальный ремонт здания подразумевает его детальное обследование, замену обветшалых элементов или их укрепление, ремонт кровли или ее замену, а также чердака, замену старых окон и дверей, обновление подвальных помещений и усиление существующего фундамента .

Кроме того, при необходимости проводится ремонт перекрытий , усиление балок и несущих конструкций, стен и перегородок. При капитальном ремонте, в отличие от текущего, здание полностью выводится из эксплуатации на время проведения работ. Прекращается его снабжение водой, электричеством и теплом. Системы электропитания, водопровода, канализации и отопления также ремонтируются, при этом может меняться проводка, батареи и другие элементы коммуникаций и инженерных системы.

Компания «Альпстрой» занимается самыми разными видами ремонтных работ, а также модернизацией и реконструкцией промышленных объектов и жилых домов. У нас вы сможете заказать выполнение капитального ремонта зданий и сооружений с учетом всех особенностей и подбором материалов, расчетов сроков и затрат. Доверяя нам, вы получаете качественно выполненные заказа в оговоренные сроки!

Техническое обслуживание и ремонт оборудования

Обеспечение надежности энергооборудования при эксплуатации

В разделе содержится информация о мерах повышения надежности энергооборудования при его эксплуатации. Рассматриваются виды ремонта, модернизация и реконструкция. Приводится условие рациональности технического перевооружения оборудования. А также системы, обеспечивающие безопасное управление станции и оборудования.

Для надежной работы теплоэнергетического оборудования необходимы:

1. совершенная конструкция

2. высокое качество изготовления,

3. хорошо организованная эксплуатация,

4. высококачественное техническое обслуживание и ремонты, при выполнении которых проводятся диагностика в строго определенные периоды времени и плановое восстановление или замена изношенных и поврежденных деталей и узлов. При необходимости должны выполняться и неплановые ремонты. В совокупности все мероприятия по поддержанию оборудования в работоспособном состоянии определяют стратегию его технической эксплуатации. При правильном выборе стратегии котлы, турбины, другое оборудование позволяют бесперебойно и экономично вырабатывать электрическую и тепловую энергию и обеспечивать надежное энергоснабжение потребителей.

Техническое обслуживание и ремонты регламентируются нормативно-технической документацией (НТД), которая устанавливает:

1. организационную структуру технического обслуживания и ремонта,

2. источники финансирования,

3. порядок планирования, виды,

4. объемы и сроки ремонтов,

5. организацию вывода оборудования в ремонт и приемки его после ремонта.

Согласно НТД, ответственность за состояние оборудования ТЭС и АЭС несут энергопредприятия, на которых оно установлено, т. е. его владельцы. В обязанности энергопредприятий входят:

– обеспечение проведения всех необходимых видов диагностики и контроля технического состояния оборудования;

– определение объемов и планирование технического обслуживания, капитальных, средних и текущих ремонтов;

– обеспечение ремонтов финансированием, проектно-сметной документацией, материалами и трудовыми ресурсами;

– проведение совместно с соисполнителями (подрядными организациями) технической подготовки ремонта, организации и производства ремонтных работ;

– приемка оборудования из ремонта и оценка качества.

Техническое обслуживание и все плановые ремонты выполняются ремонтным персоналом энергопредприятий или энергоуправлений. Для отдельных видов работ (ремонт турбин, изолировочные и обмуровочные работы) возможно привлечение специализированных организаций.

Каждый вид ремонта и технического обслуживания имеют свою специфику, объемы и периодичность. При техническом обслуживании выполняются работы периодического действия, например замена смотровых стекол, загрузка дроби в дробеочистку, замена бил молотковых мельниц, чистка фильтров и отстойников, подтяжка сальников арматуры, и другие операции, не требующие вывода оборудования в текущий ремонт. На каждой ТЭС и АЭС устанавливается состав работ по техническому обслуживанию с указанием периодичности их выполнения, назначаются персональные ответственные исполнители. Выполненные работы регистрируются в специальных журналах технического обслуживания.

Объемы и периодичность плановых ремонтов основываются на обобщении опыта эксплуатации оборудования, его повреждаемости, анализе факторов и причин, определяющих фактический ресурс узлов и деталей агрегатов установок, технологических сетей и других элементов ТЭС и АЭС. НТД предусматривает три вида плановых ремонтов: капитальные, средние и текущие.

Капитальный ремонт , при котором исправность агрегата, ресурс всех деталей и узлов восстанавливается полностью . При невозможности восстановления ресурса узлы и детали заменяются.

Средний ремонт – оборудование восстанавливается путем его исправления или замены ограниченной номенклатуры основных частей .

Текущий ремонт – устраняется неисправность или заменяются отдельные быстроизнашивающиеся детали и узлы оборудования с целью обеспечения его работы с проектными технико-экономическими показателями до следующего планового ремонта .

Неплановый ремонт – выполняются работы, обеспечивающие безотказную эксплуатацию оборудования до ближайшего планового ремонта с технико-экономическими показателями, установленными в НТД . При невозможности проведения таких работ в короткие сроки оборудование выводится во внеочередной капитальный ремонт.

При среднем ремонте котла возможен капитальный ремонт дымососа и дутьевого вентилятора. Вид ремонта вспомогательного оборудования определяется энергопредприятием при составлении годовых и перспективных планов.

Типовым объемом работ на поверхностях нагрева котлов при капитальном ремонте энергоблоков предусматривается:

– контроль технического состояния труб, в который входит визуальный осмотр их наружной поверхности, измерения толщины стенки и диаметра, вырезка образцов и испытание свойств металла;

– правка (рихтовка) труб (около 2,5% от общего количества);

– замена изношенных труб в топке до 15% от общего количества;

– восстановление креплений труб до 5% от общего их количества;

– восстановление обгоревших шипов в топочной камере;

– ремонт или замена золозащиты труб от золового износа;

– контроль деформации коллекторов и камер;

– диагностика сварных соединений;

– на пароперегревателях, кроме того, восстанавливаются или заменяются отглушенные при ремонте змеевики;

– осуществляется выборочная инструментальная диагностика состояния металла труб и сварных стыков поверхностей нагрева.

При обнаружении на поверхности корпусов трещин металла проводится их выборка с помощью абразивного инструмента. Если глубина выборок окажется более 5–10 мм и велика их протяженность, проводится их заварка.

Проверяется и обеспечивается в соответствии с нормами центровка деталей. Оценивается остаточный ресурс металла корпусных деталей.

Проводятся также осмотр, диагностика и устранение дефектов на подшипниках, соединительных муфтах, валоповоротном устройстве, в системах регулирования.

Средние ремонты отличаются от капитальных меньшим объемом и периодичностью. Текущие направлены на выполнение ремонтных операций, не требующих длительного простоя оборудования.

Все виды ремонтов, отличаясь друг от друга сложностью, трудоемкостью и объемом работ, направлены на достижение одной и той же цели – обеспечение надежности ТЭС и АЭС на уровне, необходимом для их устойчивой и экономичной работы.

Инструментальная диагностика проводится:

1. Для выявления возникших на узлах и деталях в процессе работы скрытых дефектов перед началом ремонтов наряду с визуальным осмотром проводится;

2. для оценки качества выполненных ремонтных операций,

3. проверки сварных соединений,

4. определения геометрических размеров деталей и узлов.

Кроме диагностики, применяемой при ремонтах, выполняется еще периодическая диагностика. Ее назначение состоит в том, чтобы через определенные промежутки времени, не всегда связанные с простоем оборудования в ремонтах, осуществлялся контроль за состоянием деталей, работающих в наиболее тяжелых условиях.

На котлах периодическому контролю подвергаются:

1. необогреваемые трубопроводы наружным диаметром 100 мм и более,

2. барабаны,

3. коллекторы,

4. трубы поверхностей нагрева,

5. арматура,

6. некоторые крепежные детали.

Периодичность диагностики паропроводов с температурой рабочей среды более 500°С различается для прямых труб и для гибов:

– состояние прямых труб диагностируется после ввода котла в эксплуатацию первый раз через 100 тысяч часов работы, а далее через каждые 25 тысяч часов;

– гнутые трубы (гибы) подлежат контролю через каждые 25 тысяч часов.

Диагностика включает в себя:

– измерение остаточной деформации,

– вырезку образцов и определение свойств металла (предела прочности, предела текучести, относительных сужения и удлинения, твердости, ударной вязкости, микроструктуры длительной прочности).

Гибы необогреваемых трубопроводов в пределах котла, пароотводящих, водоопускных и пароперепускных труб при давлении рабочей среды более 9,0 МПа и температуре ниже 450°С контролируются через каждые 1000 пусков.

На котлах с естественной циркуляцией 1 раз в 8 лет проводится дефектоскопия внутренней поверхности стенок барабанов. Сварные швы барабана контролируются ультразвуком через каждые 100 тысяч часов работы котла. Отверстия в стенках, к которым приварены штуцера или трубы водоопускной и пароотводящей систем, и некоторые служебные трубопроводы и приборы контролируются с целью выявления трещин через каждые 50 тысяч часов эксплуатации.

В турбинах периодический контроль проводится на корпусных деталях, некоторых деталях проточной части и на пароперепускных трубах. При контроле состояния цилиндров высокого и среднего давления (ЦВД и ЦСД) и стопорных клапанов турбин при давлении свежего пара 13 МПа и выше при наличии трещин глубиной более 15% от толщины стенки через 100 тысяч часов работы делается контрольная вырезка. По ней определяются все свойства и характеристики металла, позволяющие дать прогноз оставшегося срока службы контролируемых деталей. После наработки 170 тысяч часов обязательна диагностика ЦВД, ЦСД, корпусов стопорных клапанов и других частей турбин, проводимая согласно указаниям НТД.

Наибольшая часть отказов в работе котлов происходит вследствие разрушения труб поверхностей нагрева. Одна из причин этого – золовой износ и окалинообразование, в результате чего толщина стенки трубы становится меньше допустимой и труба разрывается. Поэтому очень важен выборочный контроль при ремонтной диагностике толщины стенок труб испарительных экранов, пароперегревателей и водяных экономайзеров. Измерения производятся ультразвуковыми толщиномерами – переносными приборами, имеющими автономное питание. Трубы, в которых фактическая толщина стенок оказывается менее расчетной, заменяются.

Для своевременного и высококачественного ремонта оборудования предусматривается планирование ремонтов, включающее в себя:

– разработку перспективных графиков ремонта основного оборудования ТЭС и АЭС,

– годовых показателей плана,

– годовых и месячных планов ремонта вспомогательного оборудования.

Перспективный график разрабатывается на определенный период времени и служит основанием для выделения трудовых, материальных и финансовых ресурсов.

Годовые показатели плана ремонта основного оборудования содержат сведения о ремонтируемой мощности в тысячах киловатт или в тоннах пара в час по месяцам года.

В годовом графике ремонтов назначаются календарное время вывода каждой энергоустановки, продолжительность ремонта и планируемый объем работ. Он составляется на основании перспективного графика, куда могут быть внесены обоснованные изменения.

Капитальные, средние и текущие ремонты выполняются на оборудовании через регламентируемые промежутки времени. При этом объемы и содержание работ повторяются, т. е. ремонт оборудования имеет циклический характер. Для примера в таблице 2.1 показан двенадцатилетний ремонтный цикл и продолжительность ремонтов энергоблоков с котлами на твердом топливе.

Таблица 2.1. Двенадцатилетний цикл

Ремонт, реконструкция и модернизация ОС: как отразить расходы

Для начала нам надо понять, что включает ремонт, реконструкция и модернизация ОС.

Компании, как правило, проводят три вида ремонтов: текущий, средний и капитальный. Эта классификация строится на зависимости от объема и периодичности выполняемых работ.

При текущем ремонте проводится поломок оборудования. Поэтому текущие ремонты проводят, чтобы предохранить объекты основных средств от преждевременного физического износа. Такие ремонты производят систематически, например раз в квартал.

В отличие от текущего ремонта средний ремонт проводится раз в год. При этом в ремонтируемом объекте заменяют часть основных деталей. Но цель среднего ремонта все та же — предотвращение потенциальных поломок.

А вот капитальный ремонт предусматривает замену изношенных деталей на новые. Например, если проводят капремонт станка, то чинят его корпус, полностью разбирают силовой агрегат, а затем меняют все изношенные детали и узлы на новые и более современные. А при капитальном ремонте здания все его изношенные конструкции заменяются более прочными и экономичными. Исключение составляют каменные и бетонные фундаменты, а также другие основные конструкции. Частота проведения капитальных ремонтов зависит от интенсивности эксплуатации основных средств. Но чаще всего капитальный ремонт производят один раз в несколько лет.

Налоговый учет расходов

Налоговый кодекс РФ разрешает учитывать средства, истраченные на текущие, средние и капитальные ремонты, в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Списать ремонтные расходы можно в том квартале, в котором данный ремонт был произведен (п. 1 ст. 260 НК РФ).

Назовем аргументы, помогающие инспекторам убедить судей в том, что организация провела модернизацию или реконструкцию основного средства, и контраргументы доказывающие, что средства были истрачены на ремонт.

Признаки ремонтных работ. Определения ремонта в Налоговом кодексе РФ не дано. Поэтому в случае возникновения споров инспекторы и судьи пользуются теми определениями ремонта, которые даны в различных отраслевых нормативных актах. Документ выбирается в зависимости от типа отремонтированного объекта. Например, при ремонте зданий пользуются Ведомственными строительными нормами ВСН 58-88 (р) «Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения», утвержденными приказом Госкомархитектуры России при Госстрое СССР от 23 ноября 1988 г. № 312.

Наиболее общие определения текущего, среднего и капитального ремонта приведены в начале этой главы. Основной же признак, присущий всем видам ремонтов, таков. При ремонте не меняется назначение объекта, не улучшается качество продукции и не увеличиваются производственные площади и мощности. Ремонт только позволяет избежать сбоев и неполадок при эксплуатации основного средства.

В большинстве случаев суды соглашаются с тем, что основное средство подверглось ремонту, а не модернизации, реконструкции или технологическому перевооружению. Одержать победу в суде помогают следующие аргументы.

Наиболее простой из них таков: в первичных документах не упомянута ни модернизация, ни реконструкция. Это показывает, что выполненные ремонты можно классифицировать как ремонт.

Довод, безусловно, формальный. Но иногда компаниям удается убедить судей в том, что основное средство ремонтировалось, лишь потому, что все проделанные работы на бумаге именовались именно ремонтом, а не реконструкцией или модернизацией. По крайней мере это служит хорошим вспомогательным аргументом (см., например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14 декабря 2005 г. № Ф04-8972/2005 (17854-А46-33)).

Хорошим подспорьем в суде могут стать отраслевые нормативные акты. Если судьи, проанализировав отраслевую инструкцию, увидят, что работы, выполненные предприятием, полностью подпадают под приведенное там понятие «ремонт», спор можно считать выигранным. Вот два примера: постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 6 июня 2005 г. № А19-3369/04-24-Ф02-2450/05-С1 и постановление ФАС Волго-Вятского округа от 1 июля 2005 г. № А29-5503/2004а.

Конечно, инспекторы также могут ссылаться на отраслевые нормативные акты, подтверждающие, что выполненные работы являются модернизацией или реконструкцией. В таком случае можно заявить, что подобные бумаги не имеют никакого отношения к налоговому законодательству. Не исключено, что судьи действительно проигнорируют представленные инспекторами документы (см. постановление ФАС Северо-Западного округа от 7 июля 2005 г. № А56-4658/05).

Подтвердить то, что объект отремонтирован, а не модернизирован, может независимый эксперт. Потребовать экспертизы выполненных работ можно непосредственно в суде. Если эксперт подтвердит, что работы, по сути, являются ремонтом, суд поддержит налогоплательщика (см., например, постановление ФАС Поволжского округа от 19 мая 2005 г. № А55-14520/04-22).

В дополнение к экспертному заключению можно также принести в суд письмо из государственного учреждения, которое контролировать ремонтные или капитальные работы в данной отрасли. Конечно, в таком письме должно быть сказано, что спорные работы считаются ремонтом, а не модернизацией или реконструкцией (см. постановление ФАС Северо-Западного округа от 29 мая 2006 г. № А13-4630/2005-05).

Инспекторы тоже зачастую прибегают к услугам экспертов. Но дело нельзя считать проигранным, даже если эксперт, приглашенный налоговиками, сделал вывод о том, что компания провела не ремонт, а реконструкцию. Так, в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 27 февраля 2006 г. № Ф04-675/2006(20077-А46-33) (текст документа — на стр. 109) судьи не приняли во внимание экспертное заключение, сделанное по просьбе инспекторов. Основанием для этого послужило то, что эксперт изучил только архитектурно-планировочное задание. А суд решил, что из этого документа невозможно сделать вывод о том, ремонтировалось здание или реконструировалось.

Также судей можно попытаться убедить в том, что после ремонта назначение основного средства не изменилось. Это эффективный аргумент против обвинений в скрытой модернизации, поскольку она предполагает среди прочего и приобретение объектом нового назначения, то есть изменения сущности. Очевидно, что сущность объекта остается прежней, если сломанная деталь меняется на аналогичную (см. постановление ФАС Поволжского округа от 18 января 2005 г. № А57-11449/03-7). И пусть даже новые детали по своим характеристикам значительно превосходят своих предшественников. Чаще всего такая ситуация встречается при ремонте компьютеров. Ведь производители компьютерных компонентов довольно часто совершенствуют свою продукцию. И в результате, ремонтируя компьютер, купленный, допустим, два года назад, приходится устанавливать на него процессор или жесткий диск нового поколения. Ведь их предшественники уже сняты с производства и купить их очень сложно. Но ведь от того, что увеличивается емкость памяти или быстродействие компьютера, его назначение не меняется. И суды соглашаются с тем, что в подобных случаях речь идет не о модернизации, а о ремонте (см., например, постановление ФАС Уральского округа от 7 июня 2006 г. № Ф09-4680/06-С7).

Справедливости ради надо сказать, что, по мнению чиновников из замена монитора, не приведшая к изменению его функционального назначения, считается ремонтом (см. письмо Минфина России от 9 октября 2006 г. № 03-03-04/4/156). Естественно, логика, позволяющая считать ремонтом, а не модернизацией замену деталей основного средства на более совершенные, применима не только к компьютерам. Точно так же суды соглашаются считать ремонтом замену отдельных компонентов станка (см. постановление ФАС Северо-Западного округа от 17 апреля 2006 г. № А66-10560/2005) и трактора (см. постановление ФАС Уральского округа от 29 ноября 2005 г. № Ф09-5358/05-С2).

Кроме того, компаниям удается доказать в суде, что назначение и качественные характеристики объекта не меняются в результате отделки помещений современными материалами и в них воздуховодов (см. постановление ФАС Северо-Западного округа от 28 сентября 2005 г. № А52-1224/2005/2), оборудования комнат отдыха в производственном здании душевыми кабинами и санузлами (см. постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 8 августа 2006 г. № Ф08-3482/2006-1499А), усиления основных несущих конструкций здания (см. постановление ФАС Центрального округа от 8 сентября 2005 г. № А08-5999/04-20).

Обратите внимание: при ремонте зданий и иной недвижимости важно доказать, что выполненные работы не увеличили производственные площади. Ведь увеличение таких площадей является одним из признаков реконструкции. Убедить инспекторов, а при необходимости и судей в том, что площадь здания после ремонта не увеличилась, можно, сравнив количество квадратных метров отремонтированной площади, которое указано в акте с подрядчиком, с общей площадью постройки, прописанной в ее техпаспорте. Само собой, первая величина должна быть меньше или равна второй (см. постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 1 августа 2005 г. № Ф04-4943/2005(13542-А45-33)).

Иногда компания одновременно и ремонтирует, и модернизирует или реконструирует один и тот же объект, скажем конвейерную линию или здание. Тогда важно обеспечить раздельный учет расходов на ремонт и модернизацию. В противном случае инспекторы признают все истраченные средства расходами на модернизацию. А раздельный учет позволит списать на ремонтные расходы хотя бы часть истраченных средств (см. постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27 февраля 2006 г. № Ф04-675/2006(20077-А46-33)).

Признаки реконструкции, модернизации и технического перевооружения

Определения модернизации и реконструкции есть в статье 257 Налогового кодекса РФ. Из этой статьи следует, что все не присущие ремонту последствия, которые названы выше, как раз являются результатом модернизации или реконструкции. Скажем, при модернизации выполняют работы, направленные на изменение технологического или служебного назначения основного средства. А реконструкция приводит к улучшению качества продукции, изменению ее номенклатуры, а также к увеличению производственных мощностей.

Технологическое же перевооружение влечет наиболее значительные изменения. Это понятие включает целый комплекс мероприятий, в которые среди прочего входят и работы по модернизации.

Инспекторам удается доказать, что компания провела не ремонт, а модернизацию или реконструкцию с помощью следующих аргументов.

Один из самых весомых доводов — в договорах с подрядчиками или смете прямо указано, что выполнены работы по модернизации или реконструкции. Скорее всего в такой ситуации судьи согласятся с тем, что организация не ремонтировала, а модернизировала объект. В подобных случаях суду, чтобы вынести решение в пользу налоговых органов, достаточно изучить первичную документацию налогоплательщика (см. постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 1 сентября 2004 г. № А33-13770/03-С3-Ф02-3528/04-С1).

Еще один, почти беспроигрышный для налоговиков, аргумент — основное средство получило новые свойства за счет того, что на него установили дополнительные агрегаты. Например, судьи признали модернизацией установку POS терминалов на автозаправочной станции (см. постановление ФАС Поволжского округа от 17 февраля 2006 г. № А12-18688/05-С21).

Кроме того, инспекторы и судьи обычно признают модернизацией установку в зданиях охранной или пожарной сигнализации (см. постановление ФАС Московского округа от 4 апреля 2006 г. № КА-А40/2276-06-2).

Модернизация и реконструкция могут приводить к увеличению срока полезного использования основного средства. Ремонтные же работы такой вариант исключают. Поэтому, если в результате выполненных работ срок полезного использования объекта вырос, он был реконструирован. Например, в постановлении ФАС Уральского округа от 14 апреля 2005 г. № Ф09-1333/05-АК сказано, что организация не ремонтировала, а реконструировала свои автомобили, поскольку увеличился срок их полезного использования.

Согласно статье 257 Налогового кодекса РФ, модернизация придает объекту «другие новые качества». Разумеется, инспекторы пытаются подвести под это понятие любые изменения, произошедшие в отремонтированном основном средстве. И иногда судьи с налоговиками соглашаются. Такой пример. Компания в процессе ремонта баржи оборудовала ее люками с механическим приводом. Прежде роль люков выполнял брезент — с его помощью грузы защищали от влаги. Суд счел установку люков модернизацией из-за того, что баржа якобы приобрела в результате новое качество — «возможности дополнительного предохранения перевозимых грузов» (см. постановление ФАС Волго-Вятского округа от 12 октября 2005 г. № А43-35485/2004-30-408).

В статье 257 Налогового кодекса РФ сказано, что реконструкция проводится среди прочего «в целях улучшения качества и изменения номенклатуры продукции». В одном из судебных разбирательств инспекторы вырвали из контекста термин «улучшение качества» и убедили судей в том, что признаком реконструкции может быть улучшение эксплуатационных качеств самого основного средства. В результате суд признал реконструкцией ремонт железобетонного забора, который по понятным причинам имеет косвенное отношение к выпуску продукции и при этом никак не влияет на ее качество. Выводы судей приведены в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 17 октября 2005 г. № А56-47182/04.

Как доказать обоснованность расходов, если ремонт объекта произведен до его ввода в эксплуатацию

Часто конфликты с инспекторами возникают в ситуации, когда организация отремонтировала основное средство, которое еще не введено в эксплуатацию и при этом числится на счете 08. Налоговики считают, что расходы на такой ремонт не списываются единовременно на затраты, а увеличивают первоначальную стоимость основного средства. Доводы таковы. Поскольку до ремонта основное средство в производственном процессе не участвовало, то истраченные на починку деньги считаются направленными на доведение объекта до состояния, в котором он может использоваться. А такие расходы увеличивают первоначальную стоимость основных средств (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Такую позицию инспекторов зачастую разделяют и судьи (см., например, постановление ФАС Дальневосточного округа от 27 июля 2005 г. № Ф03-А51/05-2/2070). Однако иногда суды при аналогичных обстоятельствах поддерживают налогоплательщика. Например, ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 31 января 2005 г. № А56-10815/04 согласился с тем, что на основании статьи 260 Налогового кодекса РФ в уменьшение можно списать единовременно и затраты на ремонт объекта, который до этого еще не эксплуатировался. Правда, в этом случае налогоплательщику помогло то, что и ремонт, и ввод объекта в эксплуатацию пришлись на один отчетный период.

Действительно, в большинстве случаев ремонт до ввода в эксплуатацию можно признать капитальными вложениями. Но существует одно важное исключение — когда производится ремонт, без которого объект вполне может функционировать. Деньги, истраченные на такой ремонт, первоначальную стоимость основного средства не увеличивают и подлежат единовременному списанию в уменьшение налогооблагаемого дохода.

Однако доказывать необязательность такого ремонта придется в суде. И победа в данном случае не гарантирована. Но если компания уже списала истраченные на ремонт средства в состав прочих расходов, а инспекторы грозят штрафом, единственная возможность его избежать — это судебное разбирательство.

Если же ремонт только запланирован, можно заранее предпринять меры, которые позволят избежать конфликта с налоговыми органами. Для этого сначала надо ввести объект в эксплуатацию (хотя бы формально, по документам) и отложить ремонт до конца текущего месяца. А уже в начале следующего месяца официально начать ремонтные работы. В этом случае не смогут упрекнуть компанию в том, что она не ремонтирует основное средство, а производит капитальные вложения. В итоге не окажется препятствий для того, чтобы списать истраченные на ремонт суммы в состав прочих расходов, как это предписано статьей 260 Налогового кодекса РФ.

Александр Елин ,

Компании "АКАДЕМИЯ АУДИТА"